Ogni persona giuridica che opera in Thailandia è tenuta a tenere una contabilità regolare, a redigere bilanci certificati e a depositarli ogni anno presso il Dipartimento per lo Sviluppo delle Imprese. A prima vista tali norme possono sembrare di natura meramente amministrativa, ma sono disciplinate da un quadro normativo ben definito, prevedono scadenze rigide calcolate a partire dalla data di chiusura dell’esercizio contabile ed espongono sia la società che i suoi amministratori a una serie di sanzioni progressive e, nei casi più gravi, a responsabilità penale. Con il Dipartimento per lo Sviluppo delle Imprese che ora richiede la presentazione elettronica in formato XBRL e l’Agenzia delle Entrate che effettua un controllo incrociato dei bilanci con le dichiarazioni fiscali e i dati sui prezzi di trasferimento, il costo di un errore nella rendicontazione finanziaria è aumentato in modo significativo. Il presente articolo illustra il quadro giuridico, le componenti dei bilanci, le fasi di revisione e approvazione, i termini di presentazione per ciascuna tipologia di entità, le sanzioni previste in caso di presentazione tardiva o errata, nonché le misure pratiche che le società di proprietà straniera dovrebbero adottare per garantire la conformità nel 2026.

Il quadro normativo che disciplina i bilanci in Thailandia

La legge sulla contabilità del 2543 (2000) costituisce la normativa fondamentale

Il fondamento degli obblighi di rendicontazione finanziaria in Thailandia è costituito dalla Legge sulla contabilità B.E. 2543 (2000). L’articolo 8 della legge individua i soggetti tenuti alla tenuta della contabilità, ovvero le società di persone registrate, le società a responsabilità limitata e le società per azioni costituite ai sensi del diritto thailandese, le persone giuridiche costituite ai sensi del diritto straniero che svolgono attività commerciali in Thailandia e le joint venture ai sensi del Codice delle Entrate. La Sezione 9 stabilisce il momento a partire dal quale deve essere tenuta la contabilità, ovvero la data di registrazione come persona giuridica o, per le persone giuridiche straniere, la data di inizio dell’attività in Thailandia. La Sezione 10 stabilisce che l’esercizio contabile deve avere una durata di dodici mesi, con limitate eccezioni per le entità di nuova costituzione, l’anno di scioglimento e le modifiche approvate dell’esercizio contabile.

L'articolo 11 è la disposizione operativa che la maggior parte degli amministratori e dei soci amministratori deve comprendere. Esso stabilisce il termine per la presentazione dei bilanci, richiede la revisione contabile da parte di un revisore autorizzato e riserva al Direttore Generale del Dipartimento per lo Sviluppo Economico la facoltà di prorogare o posticipare la data di presentazione in caso di necessità.

Altri atti normativi applicabili in combinato disposto con la legge sulla contabilità

Esistono diverse altre leggi che si applicano parallelamente. Il Codice civile e commerciale disciplina la governance societaria delle società a responsabilità limitata, compreso l’obbligo, ai sensi dell’articolo 1197, di convocare un’assemblea generale annuale per l’approvazione del bilancio certificato entro quattro mesi dalla chiusura dell’esercizio finanziario. La Legge sulle società per azioni B.E. 2535 (1992) impone obblighi equivalenti e in parte più rigorosi alle società per azioni, compreso l’obbligo di pubblicare il bilancio a fini di informazione pubblica. Il Codice delle Entrate si applica alla dichiarazione dei redditi delle società che deve essere presentata sulla base dei bilanci certificati, mentre la Legge sulla Federazione delle Professioni Contabili B.E. 2547 (2004) disciplina l’abilitazione dei revisori contabili che certificano tali bilanci. I Principi di Rendicontazione Finanziaria Thailandesi (TFRS) emanati dalla Federazione delle Professioni Contabili costituiscono il quadro tecnico contabile che i bilanci stessi devono seguire.

Le componenti del bilancio ai sensi della legislazione thailandese

La legge sulla contabilità definisce il bilancio come una relazione sui risultati della gestione, sulla situazione patrimoniale o sulle variazioni della situazione patrimoniale dell’impresa. In pratica, un bilancio completo redatto secondo i Principi contabili thailandesi è costituito da cinque elementi:

• Il prospetto della situazione patrimoniale-finanziaria, tradizionalmente denominato «bilancio», che presenta le attività, le passività e il patrimonio netto alla fine dell'esercizio.
• Il conto economico, noto anche come conto profitti e perdite, che riporta i ricavi, i costi e l'utile o la perdita netta del periodo.
• Il prospetto delle variazioni del patrimonio netto, che illustra in dettaglio le variazioni del capitale sociale, delle riserve obbligatorie, degli utili portati a nuovo e delle altre componenti del patrimonio netto.
• Il rendiconto finanziario, obbligatorio per le entità soggette a obblighi di rendicontazione pubblica e raccomandato per le entità non soggette a tali obblighi.
• La nota integrativa al bilancio, che descrive i principi contabili, le valutazioni significative e le informazioni dettagliate, comprese le operazioni con parti correlate.

Le note non sono una mera formalità. Esse costituiscono la base documentale sulla quale l’Agenzia delle Entrate valuterà la coerenza tra la situazione contabile della società e le sue dichiarazioni fiscali, in particolare per quanto riguarda le operazioni infragruppo, le royalties, le commissioni di gestione, i dividendi e i pagamenti transfrontalieri a parti correlate.

TFRS, TFRS per le entità non commerciali e il rapporto con gli IFRS

La Thailandia applica due sistemi paralleli di principi contabili. I Principi di rendicontazione finanziaria thailandesi (TFRS), che rispecchiano ampiamente gli International Financial Reporting Standards (IFRS) ma con un ritardo di adozione di circa un anno, sono obbligatori per i soggetti tenuti alla rendicontazione pubblica, quali società quotate, istituzioni finanziarie, compagnie assicurative, società di intermediazione mobiliare e fondi comuni di investimento. I Thai Financial Reporting Standards for Non-Publicly Accountable Entities (TFRS for NPAEs) costituiscono una serie semplificata che può essere applicata da entità non soggette all’obbligo di rendicontazione pubblica, con la possibilità di applicare invece i TFRS completi.

Per le controllate di proprietà straniera, questo sistema a due livelli crea spesso un divario di riconciliazione. Il bilancio locale deve essere redatto secondo i TFRS o i TFRS per le entità non quotate (NPAE), mentre il gruppo capogruppo effettua solitamente il consolidamento secondo gli IFRS completi, gli US GAAP o un altro quadro normativo nazionale. Le differenze sono generalmente gestibili, ma richiedono attenzione, in particolare per quanto riguarda la contabilizzazione dei ricavi, i contratti di locazione, gli strumenti finanziari e le svalutazioni. Collaborare con un revisore con sede in Thailandia che conosca bene sia le norme locali sia il quadro di rendicontazione della capogruppo riduce i costi e il rischio di rettifiche dell’ultimo minuto a fine esercizio.

Requisiti di verifica e approvazione

L'obbligo di revisione contabile ai sensi dell'articolo 11 della legge sulla contabilità

L'articolo 11, paragrafo 4, della Legge sulla contabilità prevede che i bilanci siano sottoposti a revisione contabile e accompagnati da un parere formale redatto da un revisore autorizzato. In Thailandia, la revisione contabile deve essere effettuata da un dottore commercialista abilitato dalla Federazione delle professioni contabili. La revisione verte sulla conformità ai Principi contabili thailandesi, sull'accuratezza e la completezza della contabilità e sull'assenza di errori significativi.

L'unica esenzione prevista dalla legge dall'obbligo di revisione contabile si applica a determinate società di persone registrate costituite ai sensi della legislazione thailandese, qualora il capitale, il patrimonio o il reddito rimangano al di sotto delle soglie stabilite dal regolamento ministeriale. Le società a responsabilità limitata e le società per azioni non possono beneficiare di alcuna esenzione dalla revisione contabile, indipendentemente dalle loro dimensioni o dall'attività svolta; anche le persone giuridiche straniere che esercitano attività commerciali in Thailandia sono soggette all'obbligo di revisione contabile.

Approvazione da parte dell'assemblea generale annuale

Una volta che il bilancio certificato è stato firmato dal revisore, esso deve essere sottoposto all’approvazione degli azionisti. L’articolo 1196 del Codice civile e commerciale impone agli amministratori di una società a responsabilità limitata di convocare l’assemblea generale ordinaria entro sei mesi dalla costituzione e, successivamente, almeno una volta ogni dodici mesi, mentre l’articolo 1197 ne stabilisce i termini pratici, richiedendo che il bilancio certificato sia presentato agli azionisti entro quattro mesi dalla chiusura dell’esercizio. La Legge sulle società per azioni B.E. 2535 impone una norma parallela di quattro mesi alle società per azioni.

Per quanto riguarda le filiali estere, gli uffici di rappresentanza e gli uffici regionali, in Thailandia non si tiene alcuna assemblea degli azionisti, poiché la sede centrale all'estero costituisce il centro decisionale della società. I bilanci della sede thailandese vengono pertanto presentati direttamente senza previa approvazione da parte di un'assemblea thailandese, sebbene la procedura di approvazione interna della sede centrale rimanga rilevante ai fini della governance.

Scadenze per la presentazione delle dichiarazioni in base alla tipologia di soggetto

I termini previsti per il deposito dei bilanci certificati variano a seconda del tipo di entità. A partire dalla data di chiusura dell'esercizio contabile, che di norma è il 31 dicembre per le entità che seguono l'anno solare, i termini principali sono riassunti nella tabella sottostante.

Per un’entità con esercizio finanziario chiuso al 31 dicembre 2025, ciò significa che l’assemblea generale annuale di una società per azioni deve, in linea di principio, tenersi entro e non oltre il 30 aprile 2026, che l’elenco degli azionisti (Bor Or Jor 5) deve essere depositato entro 14 giorni dall’assemblea e che il bilancio certificato deve pervenire al Dipartimento per lo Sviluppo delle Imprese entro un mese dall’assemblea. Il termine di 150 giorni fissato dal Dipartimento delle Entrate per la presentazione della dichiarazione dei redditi delle società decorre parallelamente ed è indipendente dalla data dell’assemblea generale annuale.

Come presentare la dichiarazione: DBD e-Filing e il formato XBRL

Obbligo di presentazione elettronica a partire dal 1° aprile 2020

A partire dal 1° aprile 2020, i bilanci certificati e gli elenchi degli azionisti devono essere depositati presso il Dipartimento per lo Sviluppo delle Imprese (DBD) tramite il sistema di deposito elettronico DBD e-Filing. Non sono più accettati i depositi cartacei. Il sistema è accessibile all'indirizzo https://efiling.dbd.go.th e richiede che il firmatario autorizzato della società o il suo rappresentante designato registri un account, colleghi l'account alla società e ottenga l'autenticazione digitale.

Il formato XBRL

Le comunicazioni devono essere presentate in eXtensible Business Reporting Language (XBRL), il formato standard per i dati strutturati adottato dal DBD. Il Dipartimento per lo Sviluppo delle Imprese pubblica un modello gratuito DBD XBRL in Excel che le società possono compilare con i dati del bilancio certificato prima di esportare un pacchetto XBRL e caricarlo tramite il sistema di e-Filing. La relazione di revisione e i bilanci firmati in lingua thailandese vengono caricati come documenti giustificativi insieme al pacchetto XBRL. L'elenco degli azionisti (Bor Or Jor 5) viene depositato tramite lo stesso portale e deve rispecchiare la situazione azionaria alla data dell'assemblea generale annuale.

Data di cooperazione del Dipartimento per lo sviluppo commerciale per l'anno fiscale 2025

Per le entità il cui esercizio finanziario si chiude il 31 dicembre 2025, il Dipartimento per lo Sviluppo Economico ha invitato le persone giuridiche a presentare i propri bilanci tramite il sistema di deposito elettronico DBD entro il 2 giugno 2026. Tale invito alla collaborazione non proroga i termini previsti dalla legge sulla contabilità e dal Codice civile e commerciale, ma fornisce un chiaro obiettivo amministrativo e riduce il rischio di congestione del sistema all’ultimo minuto nei giorni finali del periodo di deposito.

Sanzioni e responsabilità in caso di inadempienza

Calendario delle liquidazioni amministrative del Dipartimento per lo Sviluppo Economico

L'articolo 41 della Legge sulla contabilità consente al Direttore Generale del Dipartimento per lo Sviluppo delle Imprese (DBD) di liquidare la maggior parte delle sanzioni mediante procedura amministrativa. Il DBD applica una tabella pubblicata degli importi di liquidazione che aumenta in base alla durata del ritardo. Sebbene le cifre esatte possano essere aggiornate di volta in volta, nel 2026 la prassi per la presentazione tardiva dei bilanci da parte di una società a responsabilità limitata è sostanzialmente la seguente:

• Ritardo fino a 2 mesi: una sanzione amministrativa di 1.000 THB a carico della società e di 1.000 THB a carico dell’amministratore delegato.
• Ritardo superiore a 2 mesi e fino a 4 mesi: una sanzione amministrativa di 4.000 THB a carico della società e di 4.000 THB a carico dell'amministratore delegato.
• Ritardo superiore a 4 mesi: una sanzione pecuniaria di 6.000 THB a carico della società e di 6.000 THB a carico dell'amministratore delegato.

Qualora la questione non venga risolta in via amministrativa, il caso potrà essere deferito al tribunale per essere sottoposto a un procedimento penale completo ai sensi delle disposizioni di legge applicabili.

Sanzioni pecuniarie previste dalla legge sulla contabilità

Oltre al calendario delle transazioni amministrative, la legge sulla contabilità stabilisce il limite massimo previsto dalla legge per le sanzioni. Le disposizioni più rilevanti in materia di conformità dei bilanci sono riassunte nella tabella che segue.

Responsabilità personale degli amministratori e dei soci amministratori

L'articolo 40 della legge sulla contabilità è la disposizione che trasforma tali illeciti a livello societario in responsabilità personale per i soggetti che gestiscono l'impresa. Qualora il trasgressore sia una persona giuridica, l'amministratore delegato, il socio amministratore, il rappresentante della persona giuridica o qualsiasi persona responsabile della sua gestione è passibile della stessa sanzione prevista per l'illecito, a meno che tale persona non possa dimostrare di non aver partecipato o acconsentito alla commissione dell'illecito. In termini pratici, questo è il motivo per cui il programma di transazione amministrativa del DBD impone abitualmente la stessa sanzione due volte, una volta alla società e una volta all’amministratore delegato.

Sanzioni relative all'assemblea generale dei soci ai sensi del Codice civile e commerciale

La mancata convocazione dell’assemblea generale annuale entro quattro mesi dalla chiusura dell’esercizio costituisce una violazione distinta del Codice civile e commerciale ed espone gli amministratori a sanzioni pecuniarie aggiuntive, oltre a quelle relative al bilancio. L’effetto combinato della mancata convocazione dell’assemblea generale annuale e del mancato rispetto del termine di deposito può quindi raddoppiare l’entità delle sanzioni a cui si va incontro a causa di un piccolo errore gestionale.

Rischio di cancellazione automatica

La conseguenza amministrativa più grave della mancata presentazione cronica dei documenti è la perdita della personalità giuridica. Se una società omette di presentare il proprio bilancio per tre esercizi contabili consecutivi, il Dipartimento per lo Sviluppo delle Imprese può dichiararla estinta e cancellarla dal registro. Una volta cancellata, la società perde la capacità di stipulare contratti, di agire o essere citata in giudizio e di gestire conti bancari. Il ripristino richiede una richiesta al tribunale e il pagamento di tutte le multe arretrate, il che raramente risulta economicamente conveniente.

Sanzioni fiscali ai sensi del Codice delle Entrate

La presentazione tardiva della dichiarazione dei redditi delle società comporta una serie di sanzioni previste dal Codice Fiscale, tra cui una maggiorazione pari all’1,5% al mese dell’imposta non versata (con un limite massimo pari all’importo dell’imposta stessa), una sanzione pari al 100% dell’eventuale imposta non versata e una sanzione penale fino a 2.000 THB per omessa presentazione. Dichiarazioni false nella dichiarazione o nei bilanci di supporto possono comportare una sanzione del 200% oltre alla maggiorazione e una responsabilità penale ai sensi della Sezione 37 del Codice Fiscale.

Informativa sui prezzi di trasferimento ai sensi dell'articolo 71 bis del Codice delle imposte

Le società che effettuano operazioni con parti correlate devono tenere conto dei prezzi di trasferimento nella redazione dei propri bilanci. L’articolo 71 bis del Codice Fiscale, introdotto dalla Legge di modifica del Codice Fiscale (n. 47) B.E. 2561 (2018), consente all’Amministrazione fiscale di rettificare i ricavi e i costi dei contribuenti le cui operazioni con parti correlate si discostano dai principi di libera concorrenza. La Sezione 71 ter impone ai contribuenti con un fatturato annuo di almeno 200 milioni di THB di presentare un Modulo di Informativa sui Prezzi di Trasferimento insieme alla dichiarazione dei redditi delle società (PND 50) entro 150 giorni dalla chiusura dell'esercizio finanziario.

La mancata presentazione del modulo di informativa, o la sua presentazione con informazioni errate senza giustificato motivo, espone la società a una sanzione pecuniaria fino a 200.000 THB ai sensi del Codice Fiscale. Il modulo di informativa non sostituisce l’obbligo di tenere un fascicolo locale sui prezzi di trasferimento, che l’Agenzia delle Entrate può richiedere entro 60 giorni dalla notifica scritta e che deve essere disponibile per le entità coinvolte in operazioni infragruppo significative, indipendentemente dal livello di fatturato. Le note al bilancio devono essere coerenti con le informazioni relative alle parti correlate riportate nel modulo di informativa; qualsiasi discrepanza costituisce un noto fattore scatenante per le verifiche fiscali.

Considerazioni specifiche per le società straniere e le filiali

Le controllate thailandesi di proprietà straniera sono soggette esattamente agli stessi obblighi di rendicontazione finanziaria delle società di proprietà locale. Le differenze derivano dalla complessità operativa piuttosto che da aspetti giuridici sostanziali. Il bilancio locale deve essere redatto in thailandese o in una lingua straniera corredato di traduzione in thailandese, la revisione contabile deve essere effettuata da un revisore contabile abilitato in Thailandia e i dati devono essere riconciliati con il bilancio consolidato del gruppo madre, spesso secondo un quadro normativo diverso. Le operazioni infragruppo, inclusi i compensi per servizi, le royalties e i costi condivisi, devono essere supportate da accordi interaziendali, dalla documentazione sui prezzi di trasferimento e da una chiara traccia documentale dei servizi o dei beni sottostanti.

Per le filiali estere, gli uffici di rappresentanza e gli uffici regionali, la semplificazione del ciclo di revisione (non è richiesta l’assemblea degli azionisti e il termine per la presentazione è di cinque mesi) è controbilanciata da un controllo più rigoroso del rapporto con la sede centrale. I fondi versati dall’estero devono essere tracciabili, i costi imputati alla sede thailandese devono essere documentati e la filiale deve essere in grado di dimostrare che i propri ricavi riflettono la sostanza delle attività effettivamente svolte in Thailandia. Il Dipartimento delle Entrate applica gli stessi principi della Sezione 71 bis alle spese della sede centrale così come agli accordi interaziendali tra persone giuridiche distinte.

Conservazione dei documenti contabili

L'articolo 14 della Legge sulla contabilità impone alla società di conservare i propri conti e i relativi documenti per un periodo non inferiore a cinque anni dalla data di chiusura dei conti. Il Direttore Generale può, mediante notifica, estendere tale periodo fino a sette anni per determinati tipi di attività. Analogamente, il Codice delle Entrate impone che i documenti fiscali siano conservati per almeno cinque anni e, in caso di verifica fiscale, fino a sette anni. In pratica, dato il tempo che può trascorrere prima dell’avvio di una verifica fiscale, è prudente conservare i documenti contabili per sette anni e mantenere backup digitali per l’intero periodo, piuttosto che affidarsi esclusivamente all’archiviazione cartacea.

Migliori pratiche per garantire la conformità nel 2026

L'onere normativo in Thailandia è reale, ma è anche prevedibile. Le aziende che mettono in atto le procedure adeguate all'inizio dell'esercizio finanziario non incorrono in sanzioni dell'ultimo minuto. In base alla nostra esperienza, le seguenti pratiche sono le più efficaci.

In primo luogo, fissate la data con largo anticipo. L'assemblea generale annuale dovrebbe essere programmata a febbraio, se l'esercizio finanziario si chiude al 31 dicembre, e non alla fine di aprile. Rimandare l'assemblea a ridosso della scadenza di quattro mesi non lascia alcun margine per eventuali domande impreviste dei revisori, problemi di disponibilità dei membri del consiglio di amministrazione o difficoltà tecniche con il sistema di deposito elettronico DBD.

In secondo luogo, incaricate il revisore almeno tre mesi prima della chiusura dell'esercizio. Il revisore ha bisogno di tempo per esaminare il bilancio di verifica, richiedere i documenti giustificativi e formulare un giudizio. Di norma, tra gennaio e aprile i revisori sono oberati di lavoro, e le lettere di incarico firmate a marzo comportano spesso ritardi nelle revisioni e il mancato rispetto delle scadenze.

In terzo luogo, preparate il pacchetto XBRL non appena il revisore firma la relazione. La conversione in formato XBRL è la fase che più spesso causa errori di invio, in particolare discrepanze di mappatura tra il piano dei conti del revisore e la tassonomia DBD. Effettuare la conversione con anticipo consente di avere il tempo necessario per correggere gli errori prima della scadenza.

In quarto luogo, è opportuno mantenere aggiornata la documentazione relativa ai prezzi di trasferimento nel corso dell’anno, non solo a fine esercizio. Gli accordi interaziendali dovrebbero essere firmati prima che le operazioni abbiano luogo, gli studi di benchmarking dovrebbero essere aggiornati annualmente e il fascicolo locale dovrebbe essere sostanzialmente completo prima che il revisore inizi il lavoro sul campo. Ciò consente di evitare sia la sanzione di 200.000 THB prevista per la mancata presentazione del modulo di informativa, sia le rettifiche di reddito di entità ben maggiore che possono derivare da un’indagine da parte dell’Agenzia delle Entrate.

In quinto luogo, si assicuri che gli amministratori e i soci amministratori siano consapevoli della propria responsabilità personale. L’articolo 40 della Legge sulla contabilità, l’articolo 1199 del Codice civile e commerciale e l’articolo 37 del Codice tributario attribuiscono tutti una responsabilità personale ai soggetti che gestiscono la società. Una sanzione a carico della società, pagata dal conto corrente aziendale, non pone fine alla questione quando anche il nome dell’amministratore figura nell’atto di accusa.

In che modo Juslaws & Consult può aiutarvi

Presso Juslaws & Consult, i nostri team specializzati in diritto societario, fiscalità e contabilità forniscono consulenza a società thailandesi di proprietà straniera, società a responsabilità limitata thailandesi, filiali straniere e joint venture in merito all’intero ciclo di vita della conformità in materia di rendicontazione finanziaria. Coordiniamo la revisione contabile con la nostra rete di dottori commercialisti thailandesi abilitati, prepariamo e verifichiamo il pacchetto XBRL prima della presentazione, depositiamo il bilancio e il Bor Or Jor 5 tramite il sistema di deposito elettronico DBD e teniamo traccia del calendario delle scadenze di legge per conto dei nostri clienti.

Per i gruppi di proprietà straniera, collaboriamo con il team finanziario della capogruppo per allineare il bilancio civilistico thailandese al quadro di rendicontazione del gruppo, redigiamo e verifichiamo gli accordi infragruppo, prepariamo il modulo di informativa sui prezzi di trasferimento e curiamo la tenuta del fascicolo locale secondo gli standard richiesti dall’Agenzia delle Entrate. Qualora una società sia in ritardo con le proprie dichiarazioni, ci occupiamo di gestire le dichiarazioni arretrate, negoziamo la transazione amministrativa delle relative sanzioni e mettiamo in atto i controlli necessari per evitare il ripetersi di tali situazioni.

Se state preparando il bilancio 2025, pianificando un cambiamento dell’esercizio fiscale, ristrutturando un gruppo di società thailandesi o dovete affrontare una verifica fiscale, contattateci per una consulenza. Il costo di una consulenza preventiva è sempre inferiore a quello necessario per porre rimedio a una violazione delle norme di conformità.

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Domande frequenti

È obbligatorio per tutte le società in Thailandia redigere il bilancio?

Sì. Ai sensi dell’articolo 8 della Legge sulla contabilità del 2543 (2000), ogni società di persone registrata, società a responsabilità limitata, società per azioni costituita ai sensi della legislazione thailandese, persona giuridica straniera che svolge attività commerciali in Thailandia e joint venture ai sensi del Codice delle Entrate ha l’obbligo di tenere la contabilità e redigere il bilancio per ciascun esercizio contabile. Tale obbligo non dipende dal fatturato della società né dal fatto che essa sia inattiva.

Tutti i bilanci devono essere sottoposti a revisione contabile?

In quasi tutti i casi, sì. L'articolo 11, paragrafo 4, della Legge sulla contabilità prevede che i bilanci siano sottoposti a revisione contabile e accompagnati da un parere di un revisore autorizzato. L'unica deroga si applica a determinate società di persone registrate costituite ai sensi della legislazione thailandese, qualora il capitale, le attività o i ricavi rimangano al di sotto delle soglie stabilite dal regolamento ministeriale. Le società a responsabilità limitata, le società per azioni e le filiali straniere devono sempre sottoporre i propri bilanci a revisione contabile.

Qual è il termine ultimo per presentare il bilancio al Dipartimento per lo Sviluppo Economico?

Una società a responsabilità limitata deve tenere l'assemblea generale annuale entro quattro mesi dalla chiusura dell'esercizio e depositare il bilancio certificato entro un mese dalla data di tale assemblea. Una società per azioni segue lo stesso calendario, ma deve inoltre pubblicare il bilancio su un quotidiano entro un mese dall’approvazione. Una filiale estera, un ufficio di rappresentanza, un ufficio regionale, una società di persone registrata o una joint venture devono presentare la documentazione entro cinque mesi dalla chiusura dell’esercizio. Per i soggetti con chiusura dell’esercizio al 31 dicembre 2025, il Dipartimento per lo Sviluppo Economico ha richiesto la presentazione tramite il sistema di e-Filing del DBD entro il 2 giugno 2026.

Chi è personalmente responsabile della presentazione del bilancio?

Il direttore generale di una società a responsabilità limitata, il socio amministratore di una società in nome collettivo o il rappresentante autorizzato di una filiale estera sono personalmente responsabili. L’articolo 40 della legge sulla contabilità estende la responsabilità della società a tali soggetti, a meno che essi non dimostrino di non aver né partecipato né acconsentito alla violazione. Nel caso di una filiale estera, la persona responsabile è di norma il responsabile locale indicato sul permesso di lavoro.

Quali sono le sanzioni previste in caso di presentazione tardiva dei bilanci?

Il Dipartimento per lo Sviluppo Economico applica un regime di transazione amministrativa che prevede, in linea di massima, una sanzione compresa tra 1.000 e 6.000 THB a carico della società e un importo equivalente a carico dell’amministratore delegato, a seconda della durata del ritardo. Se la questione non viene risolta in via amministrativa, il limite massimo previsto dalla legge ai sensi della Sezione 30 della Legge sulla Contabilità è di 50.000 THB a carico della società e di ulteriori 50.000 THB a carico dell’amministratore delegato. La mancata convocazione tempestiva dell’assemblea generale annuale comporta sanzioni separate ai sensi del Codice civile e commerciale, mentre la presentazione tardiva della dichiarazione dei redditi delle società comporta una maggiorazione dell’1,5% al mese più una sanzione del 100% su qualsiasi imposta non versata ai sensi del Codice delle entrate.

Cosa succede se una società non presenta mai il proprio bilancio?

Tre anni consecutivi di mancata presentazione della documentazione danno al Dipartimento per lo Sviluppo Economico il potere amministrativo di dichiarare la società in stato di inattività e di cancellarla dal registro. La società perde la propria personalità giuridica, i suoi conti bancari possono essere congelati e non può più stipulare contratti validi né intentare o essere oggetto di azioni legali. Il ripristino è possibile solo mediante richiesta al tribunale e raramente risulta economicamente conveniente. Gli amministratori rimangono personalmente responsabili per eventuali multe non pagate.

Le filiali di proprietà straniera ricevono un trattamento diverso rispetto alle società di proprietà thailandese?

Non in termini di obblighi di legge. Una società a responsabilità limitata thailandese di proprietà straniera è tenuta a redigere, sottoporre a revisione, approvare e depositare i propri bilanci esattamente come una società di proprietà thailandese. La differenza pratica risiede nella documentazione aggiuntiva solitamente richiesta per le operazioni infragruppo, i prezzi di trasferimento e la coerenza tra i bilanci locali redatti secondo i TFRS e il consolidamento della capogruppo secondo gli IFRS o i GAAP.

In che modo il bilancio è collegato alla dichiarazione dei redditi delle società?

Il bilancio certificato costituisce la base documentale della dichiarazione dei redditi delle società (PND 50). L'utile netto risultante dal bilancio viene rettificato ai fini fiscali thailandesi (spese non deducibili, redditi esenti, differenze di ammortamento) al fine di determinare il reddito imponibile. Qualsiasi discrepanza tra i dati presentati al Dipartimento per lo Sviluppo delle Imprese e quelli presentati al Dipartimento delle Entrate costituisce un motivo riconosciuto per l'avvio di una verifica fiscale.

Devo presentare un modulo di informativa sui prezzi di trasferimento?

Le società con un fatturato annuo pari o superiore a 200 milioni di THB che effettuano operazioni con parti correlate sono tenute a presentare il Modulo di informativa sui prezzi di trasferimento insieme al modulo PND 50, entro 150 giorni dalla chiusura dell’esercizio fiscale, ai sensi dell’articolo 71 ter del Codice Fiscale. La mancata presentazione, o la presentazione di informazioni errate senza giustificato motivo, espone la società a una sanzione pecuniaria fino a 200.000 THB. Il Modulo di Informativa è distinto dal File Locale, che il Dipartimento delle Entrate può richiedere entro 60 giorni dalla notifica scritta.

La presentazione di bilanci inesatti o falsificati può comportare una pena detentiva?

Sì. L’articolo 39 della Legge sulla contabilità prevede una pena detentiva fino a due anni e una multa fino a 40.000 THB per chiunque effettui una registrazione falsa, un’alterazione o un’omissione nei libri contabili o nei bilanci. L’articolo 38 prevede una pena detentiva fino a un anno (o fino a due anni per chi ha l’obbligo di tenere la contabilità) per chi danneggia, distrugge, nasconde o rende inutilizzabili i documenti contabili. La frode fiscale ai sensi della Sezione 37 del Codice delle Entrate, che spesso si basa su conti falsificati, è punibile con la reclusione da tre mesi a sette anni.

Per quanto tempo devono essere conservati i documenti contabili?

L'articolo 14 della Legge sulla contabilità impone alla società di conservare i propri conti e i relativi documenti per almeno cinque anni dalla data di chiusura dei conti, con la possibilità per il Direttore Generale di prorogare tale termine fino a sette anni. Analogamente, il Codice delle Entrate prevede che i documenti fiscali siano conservati per almeno cinque anni. In pratica, considerando il tempo che può trascorrere prima dell'avvio di una verifica fiscale, conservare i documenti per sette anni (con backup digitali sicuri) rappresenta l'approccio più prudente.

Un'azienda può modificare la data di chiusura dell'esercizio?

Sì, ma solo previa approvazione scritta del Direttore Generale del Dipartimento delle Entrate ai sensi dell’articolo 65 ter del Codice delle Entrate, motivata da una valida ragione commerciale. È inoltre necessario informare il Dipartimento per lo Sviluppo Economico. Una volta approvata, la modifica viene riportata nel periodo contabile della società e comporta la presentazione di una dichiarazione fiscale relativa a un periodo transitorio di breve durata.

Perché le aziende di proprietà straniera dovrebbero ricorrere all'assistenza di professionisti?

Gli obblighi di rendicontazione finanziaria in Thailandia comportano una serie di scadenze previste dalla legge, un formato di presentazione elettronica poco intuitivo, un tariffario delle sanzioni pubblicato che comporta un rapido accumulo di importi, nonché la responsabilità personale degli amministratori e dei soci amministratori. L'aggiunta della riconciliazione tra TFRS e IFRS, della documentazione sui prezzi di trasferimento e del rischio di verifica fiscale per i gruppi di proprietà straniera rende il processo complesso dal punto di vista tecnico. Un'assistenza coordinata in materia legale, contabile e fiscale riduce i costi di conformità, previene le sanzioni e tutela le persone i cui nomi figurano nei documenti societari.